Прогрессивная шкала НДФЛ: ставки и расчет в 2026 году

Ставка НДФЛ зависит не только от заработанной суммы: значение имеет и источник поступлений. В 2026 году для основной совокупности налоговых баз (включает зарплаты, премии, другие трудовые доходы) предусмотрены пять ставок — от 13 до 22%, причем при переходе на следующую ступень увеличивается ставка налога лишь с превышения порога. Разберем, как распределить доходы по диапазонам и рассчитать платеж.

Что такое прогрессивная шкала НДФЛ

Прогрессивная шкала НДФЛ — это порядок налогообложения, когда ставка увеличивается по мере роста облагаемой базы. Это отличает ее от единой ставки, которая действует при любой облагаемой сумме.

НДФЛ расшифровывается как «налог на доходы физических лиц». Под налоговой базой понимают сумму, используемую для его расчета. Ее определяют по правилам для конкретного дохода с учетом доступных вычетов. Поступления, освобожденные от налога, не учитываются при расчете.

Ставки прогрессивной шкалы НДФЛ в 2026 году

Пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ применяется с 2025 года. В 2026-м сохраняются те же ставки и границы диапазонов. Они закреплены в п. 1 ст. 224 НК.

Для сопоставления с порогами берут базу за календарный год - для большинства это все полученные гражданином за этот период трудовые доходы. Размер месячного оклада сам по себе не определяет итоговую ставку.

Расчет НДФЛ по прогрессивной шкале

Если доход превысил 2,4 млн руб., не вся сумма облагается по ставке 15%. Это касается только части налоговой базы свыше этой суммы и до 5 млн руб. К первым 2,4 млн руб. по-прежнему применяют налог по ставке 13%.

Чтобы понять, как работает прогрессивная шкала НДФЛ, расчет удобно разделить на четыре шага:

1. Найти облагаемую сумму за год, применив положенные вычеты.

2. Распределить полученную базу между диапазонами шкалы.

3. Умножить каждую часть на соответствующий ей процент.

4. Сложить результаты — это и будет общая сумма налога.

Уменьшать базу на налоговые вычеты можно лишь тогда, когда закон допускает их применение к соответствующим доходам.

Примеры расчета на конкретных суммах

Рассмотрим, как рассчитать НДФЛ с годовой налоговой базы 6 млн руб.:

• С первых 2,4 млн руб.: 2 400 000 × 13% = 312 000 руб.

• Со следующих 2,6 млн руб.: 2 600 000 × 15% = 390 000 руб.

• С оставшегося 1 млн руб.: 1 000 000 × 18% = 180 000 руб.

• Итого: 312 000 + 390 000 + 180 000 = 882 000 руб.

Доля налога в общей базе составляет 14,7%, хотя максимальная ставка в этом примере — 18%. В течение года работодатель удерживает с зарплаты сначала 13% до тех пор, пока накопленный доход не превысит первый порог, затем переходит к 15% до превышения следующего порога и т.д.

Если налоговая база — 3 млн руб., расчет будет следующим: 2 400 000 × 13% = 312 000 руб. и 600 000 × 15% = 90 000 руб. Общий налог — 402 000 руб., или 13,4% базы, а не 15% со всей суммы.

Какие доходы для расчета НДФЛ учитывают вместе

Прогрессивная шкала НДФЛ с пятью ставками в 2026 году касается баз из п. 2.1 ст. 210 НК. Совокупность налоговых баз — это несколько баз, которые закон предписывает учитывать вместе для выбора ставки. К основной базе относятся, в частности, оплата труда и премии, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, а также арендные доходы, если НДФЛ с них платят на общих основаниях. Помимо нее, в пятиступенчатую группу входят, например, базы по выигрышам в лотереях и прибыли контролируемых иностранных компаний.

Однако складывать все поступления без учета их вида нельзя, так как некоторые из них облагаются по двухступенчатой шкале в 2026 году.

Где действует двухступенчатая шкала НДФЛ

Зарплата и дивиденды при определении повышенной ставки НДФЛ не суммируются в 2026 году. Для дивидендов, некоторых операций с ценными бумагами и выплат по депозитам в российских банках предусмотрены 13% с базы до 2,4 млн руб. включительно и 15% с суммы выше этого порогового значения.

Двухступенчатый порядок применяется и в случае продажи имущества. Но сначала нужно установить, возникает ли налог вообще. Так, после минимального срока владения недвижимостью доход от ее продажи обычно освобожден от НДФЛ. При продаже раньше этого срока облагаемую сумму можно уменьшить на предусмотренный вычет либо расходы на приобретение. Освобождение дохода и нулевая база после такого уменьшения — разные основания отсутствия налога.

Специальные правила

Для облагаемых выплат, непосредственно связанных с участием в военной операции на Украине, а также районных коэффициентов и северных надбавок предусмотрены ставки 13 и 15% с порогом 5 млн руб. Отдельные правила также действуют для нерезидентов.

Некоторые доходы физлиц могут облагаться по специальному режиму, а не НДФЛ. Так, самозанятые с доходов в рамках налога на профессиональный доход (НПД) его не платят.

Расчет НДФЛ при работе в нескольких компаниях

Доплату НДФЛ при доходах от двух работодателей сверх налогового порога рассчитывает ФНС по итогам года. В течение года каждый работодатель удерживает налог со своих выплат, не учитывая заработок сотрудника у других налоговых агентов. Когда год завершен, инспекция собирает сведения агентов и объединяет базы, относящиеся к соответствующей группе. Из рассчитанного налога вычитают уже удержанные суммы. Если остается разница к уплате, ее отражают в налоговом уведомлении.

Допустим, у одного работодателя человек заработал 2 млн руб., у второго — 1 млн руб., а вычетов у него нет. Оба агента применят 13% и суммарно удержат 390 000 руб. Между тем НДФЛ с общей базы 3 млн руб. равен 402 000 руб., поэтому инспекция предъявит к доплате 12 000 руб.

Срок платежа — не позже 1 декабря года, который идет за годом получения дохода. Таким образом, доплату за 2026-й нужно перечислить до 1 декабря 2027-го. Подавать 3-НДФЛ только из-за такого перерасчета зарплаты от нескольких работодателей не требуется.

Когда появилась прогрессивная шкала НДФЛ

Когда ввели прогрессивную шкалу НДФЛ:

• В 1992–2000 годах включительно подоходный налог рассчитывали по прогрессивным ставкам. С 2001-го большинство доходов стало облагаться по единой ставке 13%.

• Прогрессивную шкалу НДФЛ снова ввели в 2021 году — 13% в пределах 5 млн руб. и 15% с превышения. С 2025-го она стала пятиступенчатой.

Изменения прогрессивной шкалы НДФЛ в 2027 году

С начала 2025 года после ввода пятиступенчатой шкалы для зарплат и других трудовых доходов двухступенчатую шкалу со ставками 13 и 15% сохранили для доходов по вкладам, от продажи ценных бумаг, дивидендов и других пассивных доходов. Но изменился порог применения повышенной ставки НДФЛ: его снизили с 5 млн до 2,4 млн руб. В конце октября 2026-го Госдума в первом чтении поддержала законопроект, по которому прогрессивная шкала из пяти ступеней может охватить до 20 видов доходов, включая дивиденды, выплаты по вкладам, доходы от операций с ценными бумагами, реализации имущества и другие. Их планируют учитывать вместе с трудовыми доходами для определения ставки.