Перейти к основному контенту
Налоги для юридических лиц ,  
0 

Верховный суд указал на возможность взимать «НДС сверху»

Почему такая практика не использовалась 10 лет
ВС разрешил взыскать «НДС сверху»,  то есть прибавить налог к сумме работ по контракту. С 2014 года суды применяли обратный подход. Но решение скорее связано с конкретным договором, чем с изменением концепции, надеются юристы
Фото: Михаил Терещенко / ТАСС
Фото: Михаил Терещенко / ТАСС

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда (ВС) разрешила в споре между заказчиком строительных работ на Гильчинской осушительной системе в Амурской области и исполнителем взыскать «НДС сверху», то есть прибавить сумму налога к стоимости работ, указанной в договоре. Это следует из текста определения судебной коллегии по экономическим спорам от 6 сентября. Такого же мнения придерживался суд первой инстанции, но апелляция и кассация сочли, что сумма договора не может быть изменена на величину НДС.

В целом от подхода взимания «НДС сверху» суды начали отказываться с 2014 года, но в рассматриваемом деле ВС сделал шаг в сторону возвращения к прежней концепции, считает партнер МЭФ Legal Вадим Зарипов. В то же время другие эксперты указывают, что в конкретном споре на исход дела повлияла специальная оговорка в договоре между сторонами и решение коллегии скорее восстанавливает справедливость в интерпретации соглашения, чем оказывает влияние на пересмотр сложившегося подхода.

Суть дела

В 2020 году компания «Спецстрой ДВ» в качестве подрядчика выполняла восстановительные работы после аварии на Гильчинской осушительной системе (Амурская область), их заказчиком выступала компания «Амурсвязьсервис». Подрядчик и заказчик заключили договор, в котором общая стоимость работ оценивалась в 9,5 млн руб. со специальной оговоркой «без НДС». Цена договора была твердой, определялась на весь срок его исполнения и не подлежала изменению. Но в то же время в договоре было указано, что эта стоимость включает все расходы подрядчика, возникающие при выполнении работ, в том числе на оплату труда, уплату налогов, сборов и других обязательных платежей.

В 2021 году «Спецстрой ДВ» направил в адрес заказчика акт о приемке выполненных работ на сумму 11,4 млн руб. с указанием суммы НДС 20%. Посчитав, что работы выполнены, но не оплачены, подрядчик подал в 2022 году иск в Арбитражный суд Амурской области о взыскании с заказчика суммы по договору с учетом НДС. Суд первой инстанции поддержал это требование и определил, что вся сумма, включая величину НДС, подлежит взысканию с заказчика. Он обосновал это, в частности, позицией Конституционного суда, согласно которой расходы поставщика по уплате НДС в бюджет фактически перекладываются на покупателя (заказчика). Речь идет о том, что формирует сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, продавец, но эту сумму фактически предоставляет покупатель в составе цены.

Позднее «Амурсвязьсервис» был признан банкротом и обратился в Шестой арбитражный апелляционный суд для обжалования предыдущего решения. В жалобе заказчик указывал, что считает ошибочным вывод суда первой инстанции о возможности увеличения стоимости выполненных работ на сумму НДС. Апелляция с этим согласилась, аргументировав тем, что стороны при заключении договора согласовали недопустимость изменения цены договора без заключения письменного допсоглашения. «Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 709 ГК РФ подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик — ее уменьшения, в том числе в случае, когда в момент заключения договора подряда исключалась возможность предусмотреть объем необходимых для этого расходов», — говорилось в решении апелляционной инстанции. Кассация оставила это решение без изменения, после чего «Спецстрой ДВ» обратился в Верховный суд.

«В рассматриваемом деле договор между подрядчиком и заказчиком содержал потенциально взаимоисключающие условия о том, что цена договора не включает НДС, а также о том, что цена договора включает в себя все расходы подрядчика, в том числе по уплате налогов», — указывает старший юрист налоговой практики «Меллинг, Войтишкин и партнеры» Роман Билык. Он добавил, что в связи с этим судебная коллегия по экономическим спорам ВС делает отсылку к фактическому поведению сторон, в частности к выставлению подрядчиком счетов-фактур с НДС и принятию их заказчиком.

Какие ориентиры дал Верховный суд по изгнанию совладельцев из компаний
Экономика
Здание Верховного суда

Позиция коллегии Верховного суда

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС встала на сторону подрядчика и отменила решения апелляционной и кассационной инстанций, оставив в силе решение суда первой инстанции о взыскании с заказчика цены договора с учетом «НДС сверху». В решении отмечается, что предъявляемая покупателю сумма НДС должна выделяться из указанной в договоре цены, если в соглашении отсутствует прямое указание на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога. Иными словами, если бы такой оговорки в договоре между «Спецстроем ДВ» и «Амурсвязьсервисом» не было, правомерно было бы выделение НДС из указанной цены (9,5 млн руб., из которой НДС получался бы в размере 1,58 млн руб. и подлежал формальной уплате подрядчиком), однако такая оговорка («без НДС») в договоре как раз была.

«Наличие оснований для уплаты в цене сделки суммы, равной НДС, или выплаты сверх цены сделки суммы, равной НДС, зависит от условий договора и является элементом гражданско-правовых отношений сторон», — отмечается в постановлении. При отсутствии специальных условий, оговаривающих невключение НДС в состав цены, цена сделки не подлежит пересмотру в одностороннем порядке, то есть не может быть увеличена на величину налога.

По словам руководителя налоговой практики фирмы «Рустам Курмаев и партнеры» Елены Констандиной, судебная практика преимущественно придерживается следующей позиции: если в договоре прямо не указано, что цена не включает сумму НДС, то сумма налога выделяется из цены в договоре расчетным методом. Этот подход, по ее словам, полностью соответствует позиции, изложенной в п. 17 постановления пленума Высшего арбитражного суда (ВАС) от 2014 года, разъясняющем некоторые вопросы о взимании НДС.

В п. 17 постановления ВАС указывает, что если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, то судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом согласно п. 4 ст. 164 НК. В этом случае сумма, включающая НДС, принимается за 120%, а НДС вычисляется как 20%, то есть фактически как 1/6 общей суммы.

Может ли решение изменить дальнейшую практику

По словам Вадима Зарипова, после выхода указанного постановления пленума ВАС в 2014 году Верховный суд запретил взыскивать «НДС сверху», а налоговая постепенно с этим согласилась, «да и споров между предпринимателями по поводу НДС стало меньше». По его мнению, рассмотренное коллегией по экономическим спорам дело «Спецстроя ДВ» создает риски возврата к прежнему подходу. «То есть НДС будет начисляться сверх оговоренной сторонами цены», — поясняет Зарипов. Он считает, что это может повлечь потери у покупателей. «Отделам закупок надо обратить на это внимание, а юристам компаний внимательнее относиться к формулировкам оговорок об НДС», — предупреждает эксперт.

Впрочем, опрошенные РБК другие юристы все же склоняются к мнению, что это решение коллегии не окажет принципиального влияния на изменение подхода судов в спорах по взиманию НДС. «Договор в рассматриваемом деле содержит прямое указание на то, что цена между сторонами установлена без НДС. Соответственно, Верховный суд справедливо указал на правомерность начисления суммы НДС «сверх» цены договора по ставке 20%», — считает Елена Констандина.

В данном случае в договоре имелась оговорка, что цена указана без НДС, что и позволило суду принять решение о возможности дополнительного взыскания НДС с покупателя, говорит партнер и руководитель налоговой практики юридической фирмы Five Stones Consulting Екатерина Болдинова. «В целом подход Верховного суда в данном деле нельзя назвать революционным, скорее это восстановление справедливости в конкретной ситуации», — считает она.

Болдинова напоминает, что сам же Верховный суд несколько лет назад сформировал иную практику — по делу камчатского минстроя (заказчик) и Камчатской строительной компании (исполнитель). Там прослеживалась следующая логика: НДС — часть расходов налогоплательщика, как и, например, аренда или закупка материалов, и если налогоплательщик неправильно рассчитал стоимость договора и, в частности, не включил в нее НДС или любые другие расходы, то это целиком его проблема и ответственность, объясняет эксперт. Эта позиция соответствовала изложенной в уже отмеченном выше постановлении пленума ВАС, где говорилось, что бремя надлежащего учета сумм НДС при определении окончательного размера указанной в договоре цены и ее выделения в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой лежит только на одной из сторон сделки — на продавце как налогоплательщике, подчеркивает Болдинова.

Верховный суд пересмотрел дело о компенсациях владельцу мишки Тедди
Экономика
Фото:Дмитрий Любимов / Fotodom / Shutterstock

По словам управляющего партнера Briefcase Law Office Евгения Крюкова, в рассматриваемом деле Верховный суд не сделал итогового вывода о правильности подходов, а акцентировал внимание на отношениях, которые уже сложились между сторонами в процессе производства работ. По мнению юриста, это решение скорее не устанавливает единый подход к вопросу исчисления НДС, а больше акцентирует внимание на необходимости детального изучения правоотношений, которые уже сложились между сторонами, на что была направлена их воля в процессе согласования и исполнения контракта.

Авторы
Теги
Прямой эфир
Ошибка воспроизведения видео. Пожалуйста, обновите ваш браузер.
Лента новостей
Курс евро на 9 октября
EUR ЦБ: 105,69 (+0,38)
Инвестиции, 08 окт, 17:58
Курс доллара на 9 октября
USD ЦБ: 96,11 (+0,04)
Инвестиции, 08 окт, 17:58
Как российский биотех перешел на отечественную платформу аналитики данныхРБК и СберАналитика, 17:11
Токен связанного с ИИ проекта Bittensor подорожал за месяц на 128%Крипто, 17:09
Украина конфисковала сухогруз под флагом Камеруна за вывоз зерна из КрымаПолитика, 17:09
В Ногинске загорелся рынокОбщество, 17:02
Оперштаб опроверг фейк об атаке дронами ВСУ военного аэродрома в ЕйскеПолитика, 17:01
В России предложили создать единый бренд картофеляБизнес, 16:59
«Украинская правда» обвинила офис Зеленского в давлении на журналистовПолитика, 16:56
Онлайн-курс Digital MBA от РБК Pro
Объединили экспертизу профессоров MBA из Гарварда, MIT, INSEAD и опыт передовых ИТ-компаний
Оставить заявку
Кардиохирурга Акчурина похоронили в МосквеОбщество, 16:54
Двое полицейских пострадали при попытке теракта в СмоленскеПолитика, 16:52
Как избежать субсидиарной ответственности. Пошаговая инструкцияPro, 16:48
Айтишник и филантроп: кто занимает третье место в топе миллиардеров ИндииОтрасли, 16:47
На Украине задержали дезертира, рассказавшего об огромных потерях в частиПолитика, 16:43
В Дербенте три сотрудника служб ЖКХ погибли в канализацииОбщество, 16:38
Журналист рассказал, как Байден обматерил Обаму за политику по УкраинеПолитика, 16:34